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關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知

文章作者:sxjinpeng 上傳更新:2016-08-15

中國證券監督管理委員會

 

各上市公司、擬上市公司、相關會計師事務所:

黄色片  今年,財政部陸續頒布了新的企業會計準則及其應用指南(以下簡稱“新會計準則”),并將于2007年1月1日起在上市公司范圍內實施。為保證新會計準則的順利實施,做好新會計準則和現行企業會計準則、企業會計制度(以下統稱“新舊會計準則”)過渡期間上市公司和擬首次公開發行股票并上市的公司(以下簡稱“擬上市公司”)財務會計信息披露工作,現就有關事項通知如下:

  一、高度重視、認真學習、全力以赴做好新會計準則實施前的各項準備工作

黄色片  由于新會計準則的實施將對會計、審計、內部控制及公司治理產生重大影響,各上市公司、擬上市公司以及相關會計師事務所務必高度重視,采取有效方式組織董事、監事、高級管理人員以及其他相關業務人員對新會計準則進行學習,并在此基礎上,積極結合新會計準則的要求,調整相關會計核算系統、內部控制制度及公司治理架構。

  在新舊會計準則過渡期間,上市公司應積極與年報審計機構進行溝通,擬上市公司也應積極與申報會計師事務所進行溝通,提前做好各類賬項調整準備工作,確保執行新會計準則后的財務會計信息披露質量。與此同時,公司也應積極做好相關的投資者關系管理工作。

黄色片  二、切實做好新會計準則實施前后的信息披露工作,確保新舊會計準則平穩過渡

  (一)上市公司2006年度財務報告的編制和披露。

黄色片  上市公司應嚴格按照現行企業會計準則和企業會計制度(以下簡稱“現行會計準則”)編制2006年度財務報告,經具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所審計后進行披露。在此基礎上,為反映執行新會計準則的影響,上市公司應結合新會計準則的規定及自身業務特點,在2006年年度報告的“管理層討論與分析”部分,詳細分析并披露執行新會計準則后可能發生的會計政策、會計估計變更及其對公司的財務狀況和經營成果的影響。同時,還應按照《企業會計準則第38號———首次執行企業會計準則》及本通知附件要求,在年度財務報告的“補充資料”部分以列表形式披露重大差異的調節過程。差異調節表應當經具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所審閱并發表審閱意見。上市公司應在差異調節表前披露上述審閱意見。

  (二)2007年發行證券的上市公司相關財務會計信息的披露。

  上市公司公開發行證券的,如在2007年第一季度報告披露前刊登募集說明書,其募集說明書中的近三年財務報表按現行會計準則編制和披露。同時,應在募集說明書“財務會計信息”部分披露2006年度新舊會計準則差異調節表和注冊會計師的審閱意見;在“管理層討論與分析”部分披露執行新會計準則后可能發生的會計政策、會計估計變更以及對公司財務狀況和經營成果的影響,并作“重大事項提示”。

  上市公司公開發行證券的,如在2007年第一季度報告披露后刊登募集說明書,其募集說明書中的近三年財務報表按現行會計準則編制和披露,最近一期的比較式財務報表應按新會計準則編制并單獨披露。上市公司應在募集說明書“財務會計信息”部分披露2006年度新舊會計準則差異調節表和注冊會計師的審閱意見,以及最近一期財務報告中可比中期的新舊會計準則差異調節過程。 同時,應在 “管理層討論與分析”部分披露執行新會計準則后已發生的會計政策、會計估計變更以及對公司財務狀況和經營成果的影響。

  上市公司非公開發行股票的,發行人申報的財務資料應比照公開發行證券的要求處理。

黄色片  上市公司的財務指標是否符合發行條件,依據過去三年已披露的年報財務數據進行計算。

  (三)首次公開發行證券的相關財務會計信息披露。

  發行人在2007年1月1日之后刊登招股意向書的,原則上應當采用新會計準則作為申報財務報表的編制基礎。其中,在2007年3月31日前刊登招股意向書的,可以按現行會計準則編制申報財務報表,但應在招股意向書“管理層討論與分析”中分析披露執行新會計準則后可能發生的會計政策、會計估計變更以及對公司財務狀況和經營成果的影響,并作“重大事項提示”。

  (四)上市公司重大資產重組申報的財務報告的編制與披露。

  上市公司在2007年第一季度報告披露前刊登購買、出售、置換資產報告書的,近三年財務報表應按現行會計準則編制和披露,同時,應在“其他能夠影響股東及其他投資者做出合理判斷的、有關本次交易的所有信息”部分披露執行新會計準則后可能發生的會計政策、會計估計變更,以及對公司財務狀況和經營成果的影響,并視影響的程度作“特別風險提示”。

  上市公司在2007年第一季度報告披露后刊登購買、出售、置換資產報告書的,近三年財務報表應按現行會計準則編制和披露,最近一期的比較式財務報表應按新會計準則編制并單獨披露,同時,應在“其他能夠影響股東及其他投資者做出合理判斷的、有關本次交易的所有信息”部分披露執行新會計準則后已發生的會計政策、會計估計變更,以及對公司財務狀況和經營成果的影響;在“財務會計信息”部分披露新舊會計準則的差異調節表,并視差異的情況編制附注進行解釋說明。

  上市公司的盈利預測應按新會計準則編制,同時應說明執行新會計準則后已發生的會計政策、會計估計變更,以及對公司財務狀況和經營成果的影響,并視影響的程度作“特別風險提示”。

  上市公司發行證券購買資產申報的財務報告的編制與披露要求參照重大資產重組和非公開發行的要求處理。

  三、充分估計新會計準則執行中可能存在的問題,采取切實可行的措施,做好新舊會計準則的銜接工作

黄色片  新舊會計準則過渡期間,上市公司應以重要性原則為基礎,遵循謹慎性原則,對執行新會計準則過程中的重點問題予以充分關注,確保財務會計信息披露的真實、準確和完整。

  注冊會計師應秉承風險導向審計理念,嚴格執行新的《中國注冊會計師執業準則(2006)》,科學選用鑒證方法和技術,全面了解被鑒證單位及其環境,審慎關注重大錯報風險,充分履行控制測試和實質性程序,為發表合理的鑒證結論獲取充分、適當的證據。

  (一)謹慎適度選用公允價值計量模式。

黄色片  上市公司應建立、健全同公允價值計量相關的決策體系。嚴格按照新會計準則的要求,謹慎適度選用公允價值計量模式。在依據新會計準則采用公允價值模式對財務報表的重要資產、負債項目進行計量時,公司管理層應綜合考慮包括活躍市場交易在內的各項影響因素,對能否持續可靠地取得公允價值做出科學合理的評價,董事會應在充分討論的基礎上形成決議。公司應在此基礎上充分披露確定公允價值的方法、相關估值假設以及主要參數的選取原則。

  上市公司不得為了粉飾財務狀況和經營成果,利用公允價值計量模式調節各期利潤;也不得出于不當動機,要求相關中介機構出具虛假鑒證報告。

  注冊會計師在鑒證業務過程中應履行充分的鑒證程序,對公司公允價值選用的合理性,包括公司的決策程序、公允價值的確定方法及披露的充分性給予關注,并做出獨立的專業判斷。公允價值顯失公允,公司又拒絕調整的,注冊會計師應考慮對鑒證結論的影響。

  (二)根據實際情況合理制定會計政策,做出恰當的會計估計。

  上市公司應全面執行新會計準則,包括基本準則、具體準則及其應用指南的各項規定,并根據新會計準則的有關要求和公司實際情況,合理制定會計政策,做出恰當的會計估計。上市公司在披露相關影響時,應明確區分原有會計政策、會計估計變更和執行新會計準則造成的影響,不得相互混淆,也不得利用會計政策變更、會計估計差錯調節利潤。

  注冊會計師在鑒證業務中應保持必要的執業謹慎,嚴格按照鑒證業務準則的要求實施鑒證程序,獲取充分、適當的鑒證證據,對上市公司選用的會計政策、做出的會計估計及其合理性、適當性做出實質性判斷,并恰當地發表鑒證意見。

黄色片  (三)合理確認債務重組和非貨幣性資產交換損益。

  上市公司應當關注債務重組中交易各方的權利義務,合理確定債務重組損益。在非貨幣性資產交換中,應嚴格按照新會計準則的要求確定其是否具有商業實質,并謹慎判斷相關資產的公允價值能否可靠計量,如實進行充分的信息披露。

黄色片  在交易對方為關聯方的情況下,上市公司應考慮該項交易的背景及交易價格的公允性,并做出恰當的會計處理。

  注冊會計師在鑒證過程中應對交易背景和真實性予以必要的關注。對于明顯異常的債務重組協議,不具有商業實質或公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換要予以重點關注。

  (四)嚴格劃分投資性房地產的范圍,謹慎選擇后續計量方法。

  上市公司應嚴格對照新會計準則的要求合理劃分投資性房地產的范圍,謹慎選擇投資性房地產的后續計量方法。通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量,也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。但同一企業只能用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量,不得同時采用兩種計量模式。如選用公允價值計量模式,公司應對其公允價值的確定方法和確定過程進行充分披露。

  上市公司不得隨意將成本計量模式變更為公允價值計量模式,也不得通過隨意變更房地產用途等手段進行利潤操縱。公司董事會應就重要投資性房地產項目后續計量模式的選擇、變更以及投資性房地產用途轉換等事項做出決議。

黄色片  注冊會計師應履行充分的鑒證程序,就上市公司投資性房地產確認標準、計量模式選擇的合理性獲取充分、適當的鑒證證據。對于上市公司變更房地產用途以及后續計量模式的轉換應重點關注。

黄色片  (五)嚴格履行資產減值準備計提和轉回的決策程序。

  上市公司應建立、健全資產減值準備相關的內部控制制度,形成科學合理的決策程序。上市公司2006年度應按照現行會計準則的要求充分計提相關資產減值準備。對于2006年的大額資產減值準備轉回,公司管理層應向董事會提供充分表明轉回的合理性和資產價值恢復的證據,董事會應就此進行審議并形成決議。如無充分證據表明原計提減值準備的合理性,應按前期差錯更正的原則進行會計處理。

黄色片  在新會計準則實施后,上市公司應密切關注其長期資產是否存在減值跡象,并根據有關規定對存在減值跡象的資產進行減值測試。上市公司2007年及以后年度出現重大資產處置,導致計提的資產減值準備在短期內大額轉出的,應提出充分證據證明原減值準備計提的合理性,否則按前期差錯更正的原則進行處理。

  上市公司不得在2006年底前突擊轉回長期資產的減值準備。不得利用計提資產減值準備的機會“一次虧足”,或在前期巨額計提后大額轉回,隨意調節利潤;也不得隨意變更計提方法。

  注冊會計師應根據相關鑒證業務準則的要求實施鑒證程序,獲取充分、適當的鑒證證據,在此基礎上對上市公司的會計政策、會計估計及相關會計處理的適當性做出實質性判斷,對于2006年的重大資產減值準備轉回的,要給予重點關注。對于轉回理由不充分或存在減值跡象而公司未合理計提準備的,注冊會計師應提請公司予以調整,公司拒絕調整的,注冊會計師應考慮對鑒證結論的影響。

  (六)嚴格履行決策程序,合理劃分各項金融工具。

黄色片  上市公司董事會和管理層應嚴格依照法律法規和公司章程規定的決策權限,履行相應決策程序,根據金融工具的持有意圖和風險管理目標,合理劃分類別并形成明確的書面結論。在后續計量過程中如涉及采用估值模型確定公允價值,上市公司應謹慎選用相關計算參數,并做出充分的信息披露。

黄色片  上市公司不得利用金融工具分類進行利潤操縱,對于已經確定類別的金融工具,不得隨意變更其類別;發生變更的,上市公司應提出充分證據,并在附注中充分披露。上市公司不得利用金融工具的重分類人為調節各期利潤。

黄色片  注冊會計師應就金融工具的相關業務合理制定鑒證計劃,充分履行鑒證程序,對公司及其環境、可能存在的重大錯報風險等給予合理關注,并對金融工具類別變更給予重點關注。對于變更理由不充分,公司拒絕調整的,注冊會計師應考慮對鑒證結論的影響。

  (七)嚴格區分各類收益性支出和資本性支出。

黄色片  上市公司應根據其業務情況和資金實際使用情況,謹慎確定借款費用資本化的資產范圍。對于涉及一般借款的借款費用資本化,應由公司董事會審查并做出決議。上市公司應按照財務會計信息披露規范的要求,在財務報表附注中充分披露借款費用資本化的范圍、期間以及金額,不得將不符合資本化條件的借款費用予以資本化。

  上市公司應按照新會計準則的有關要求區分無形資產的研究階段和開發階段,并根據實際情況合理確定開發階段的支出是否符合資本化條件,不得利用提供虛假或不實資料等手段將本應費用化的開發階段支出資本化;在對無形資產進行后續計量的過程中,上市公司應根據資產、技術等各方面實際情況合理確定無形資產使用壽命、攤銷方法,并在會計期末對其進行定期復核。

  注冊會計師在鑒證業務過程中,應保持必要的執業謹慎,關注公司收益性支出與資本性支出劃分的合理性,對借款費用資本化、研究階段和開發階段的劃分及相關費用的會計處理方法給予重點關注。

  (八)合理估計并確定同股份支付相關的參數。

  上市公司應嚴格按照新會計準則的要求對股份支付相關業務進行會計處理。公司應當以最佳估計為基礎,合理確定股份支付相關的各項計算參數以及計入成本費用的金額,并按照財務信息披露規范的要求對股份支付協議的基本情況、相關計算參數的選取等進行充分披露。

  上市公司管理層不得操縱利潤以獲取管理層激勵利益。

  注冊會計師應履行必要鑒證程序,對上市公司股份支付相關參數的選擇、賬務處理的正確性以及信息披露的充分性做出實質性判斷。

  (九)嚴格采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理。

黄色片  上市公司應按照新會計準則的有關要求,嚴格采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理,不得繼續采用應付稅款法和原納稅影響會計法。

黄色片  上市公司應按照新會計準則的規定,合理確定各項資產、負債的賬面價值,并根據稅法規定計算計稅基礎。對于賬面價值和計稅基礎之間的差額形成的暫時性差異,企業應分別按照對未來納稅義務產生的影響確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。需要確認遞延所得稅資產的,必須有確鑿證據表明企業未來能夠獲得足夠的應納稅所得額。

  注冊會計師在鑒證業務過程中,應重點關注企業各項資產、負債計稅基礎確定的正確性;對確需確認遞延所得稅資產的,應保持必要的執業謹慎,充分履行鑒證程序,獲取有關未來應納稅所得額的鑒證證據。

  (十)充分披露企業合并及合并財務報表相關信息。

  上市公司應嚴格執行新會計準則關于企業合并的相關規定。對于同一控制下的企業合并,應在最近一期定期報告中充分披露企業合并對公司當期財務狀況和經營成果的影響程度;對于非同一控制下的企業合并,應在定期報告中充分披露合并時點被合并方資產、負債的公允價值及其后續變動情況,及其對財務狀況和經營成果的影響程度。

  上市公司不得隨意變更合并財務報表的合并范圍,或對合并范圍內公司之間的交易不做充分抵銷,人為調節利潤。

黄色片  注冊會計師應獲取充分、適當的鑒證證據,重點關注企業合并的類型以及相應會計處理的正確性,同時應關注企業合并相關信息披露的充分性。

  (十一)正確計算和披露每股收益。

  上市公司和擬上市公司應按照新會計準則以及相關財務會計信息披露規范的要求,正確計算每股收益并進行充分適當的信息披露。

黄色片  注冊會計師在鑒證業務過程中,應判斷公司每股收益數據計算的準確性,對發行可轉換公司債券、認股權證、股份期權等潛在普通股的,應對其稀釋性給予重點關注。

黄色片  (十二)規范關聯方交易及其信息披露。

  上市公司應按照新會計準則的有關要求確定關聯方關系,對關聯方及其交易情況進行充分披露。

  上市公司的關聯方不得利用關聯方交易等手段侵吞上市公司資產或操縱上市公司利潤,也不得將關聯方交易非關聯化,掩蓋實質上的關聯方關系及交易,規避相關信息披露。

  注冊會計師在鑒證業務過程中應當關注交易的真實性、價格的公允性和信息披露的充分性。對于公司與非正常業務關系單位或個人發生的偶發性交易或重大交易、缺乏明顯商業理由的交易、實質與形式明顯不符的交易,以及交易價格、條件、形式等明顯異常或顯失公允的交易應當予以重點關注,并視重要性程度考慮其對鑒證結論的影響。

  附件:新舊會計準則股東權益差異調節表及編制要求

  中國證監會

  二OO六年十一月二十七日

  附件:

  新舊會計準則股東權益差異調節表及編制要求

  股東權益調節表

  

  差異調節表編制要求

  1、上市公司應當按照《企業會計準則第38號———首次執行企業會計準則》第五條至第十九條的規定,結合自身特點和具體情況編制差異調節表,對相應的欄目進行調整,包括增加或減少欄目。

黄色片  需要編制合并財務報表的公司,原則上應以合并財務報表為基礎,依據重要性原則編制和披露差異調節表。

  2、上市公司在編制差異調節表時,應對重要項目以附注形式進行說明。

  3、主要項目編制說明如下:

黄色片  第1項,根據同一控制下企業合并產生的長期股權投資差額和其他采用權益法核算的長期股權投資貸方差額填列。其中,同一控制下企業合并產生的長期股權投資差額調增或調減留存收益,其他繼續采用權益法核算的長期股權投資貸方差額調增留存收益。

  第2項,對于擬以公允價值計量的投資性房地產,應根據2007年1月1日公允價值與其賬面價值的差額調增或調減留存收益。

黄色片  第3項,對于滿足預計負債確認條件且在2007年1月1日之前尚未計入資產成本的棄置費用,由此產生以前年度應補提的折舊(或折耗)及應計入以前年度損益的財務費用,調減留存收益。

  第4項,對于2007年1月1日存在的解除與職工的勞動關系計劃,滿足預計負債確認條件的,應根據預計負債的金額調減留存收益。

黄色片  第5項,對于可行權日在2007年1月1日或之后的股份支付,若以權益結算,以前年度應確認的成本費用在調減留存收益的同時,增加資本公積;若以現金結算,應將以前年度確認的成本費用調減留存收益。

黄色片  第6項,公司應將在2007年1月1日滿足預計負債確認條件的重組義務,調減留存收益。

黄色片  第7項,公司應將同一控制下企業合并商譽的原賬面價值沖銷,調減留存收益;對于非同一控制下企業合并形成的商譽,應根據《企業會計準則第8號———資產減值》規定進行減值測試,需要計提減值準備的,調減留存收益,并以扣減減值準備后的金額作為2007年1月1日商譽的認定成本。

  第8、9項,對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債,應按2007年1月1日該金融資產或金融負債的公允價值與其賬面價值的差額調增或調減留存收益;對于可供出售金融資產,應按2007年1月1日該金融資產的公允價值與其賬面價值的差額調增或調減留存收益。

  第10項,金融工具分拆增加的權益部分的價值,調增所有者權益相關項目(比如包括負債和權益成份的非衍生金融工具,應按歸屬于權益成份的金額調增資本公積)。

  第11項,對于未在資產負債表內確認、或已按成本計量的衍生金融工具,2007年1月1日公允價值與其賬面價值的差額調增或調減留存收益。

  第12項,2007年1月1日執行新會計準則增加遞延所得稅負債的,調減留存收益;增加遞延所得稅資產的,調增留存收益。

黄色片  第13項,除上述調整事項之外根據《企業會計準則第38號———首次執行企業會計準則》需調整的其他事項;需要編制合并財務報表的,還應按照新會計準則調整少數股東權益,并在調節表內單列項目反映。


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